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逃税罪中，罚款优先充抵逃税数额

基本案情

杨某系甲市乙公司法定代表人，主要负责公司的经营活动。

2009年到2013年间，乙公司及杨某采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款650万元，占应缴税款95%以上。

2014年1月，甲市地方税务局依法向乙公司送达《税务处理决定书》和《责令限期改正通知书》，乙公司一直未缴应纳税款。

2014年2月，乙公司向税务机关缴纳罚款共计220万元。

2016年5月，甲市地方税务局查封了乙公司两处房产，价值人民币1000万元。

2016年7月，因乙公司一直未缴纳应纳税款和滞纳金，甲市地方税务局将案件移送公安机关。

法院审理

公诉机关认为：被告人乙公司及杨某采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款650万元，占应缴税款95%以上。且一直未缴纳所欠税款和滞纳金，构成逃税罪。

被告人杨某的辩护人认为：杨某作为公司法定代表人，积极缴纳了税务局罚款，认罪态度较好。税务机关已查封了乙公司的两处房产，其价值远超所欠税款数额，因此请求对杨某适用缓刑。

法院认为：关于本案的逃税数额，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条第二款“纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得”的规定，被告单位乙公司已向税务机关缴纳的罚款应作为税款处理。

被告单位乙公司采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，其行为构成逃税罪；杨某作为乙公司直接负责的主管人员，其行为亦构成逃税罪。

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律师评析：

《刑法》规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”

鉴于此，在逃税罪中，逃税数额的多少关乎量刑档次的选择，准确认定行为人的逃税数额尤为重要。

按照《税收征收管理法》“纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得”的规定，本案中乙公司缴纳的220万元罚款应优先充抵为税款，体现了“税收优先”原则。

因此，乙公司的逃税数额为430万元，而非检察机关指控的650万元。

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